Kommissionens förordning (EU) 2025/1266 av den 30 juni 2025 om ändring av förordning (EU) 2023/1803 vad gäller International Financial Reporting Standard 9 och International Financial Reporting Standard 7

Europeiska unionens
officiella tidning

L-serien

2025/1266

1.7.2025

KOMMISSIONENS FÖRORDNING (EU) 2025/1266

av den 30 juni 2025

om ändring av förordning (EU) 2023/1803 vad gäller International Financial Reporting Standard 9 och International Financial Reporting Standard 7

(Text av betydelse för EES)

EUROPEISKA KOMMISSIONEN HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING

med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,

med beaktande av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder (1), särskilt artikel 3.1, och

av följande skäl:

(1)	Genom kommissionens förordning (EU) 2023/1803 (2) antogs vissa internationella redovisningsstandarder och tolkningar som förelåg fram till och med den 8 september 2022.

(2)

Den 18 december 2024 utfärdade International Accounting Standards Board (IASB) ändringar av International Financial Reporting Standard 9 Finansiella instrument (IFRS 9) och International Financial Reporting Standard 7 Finansiella instrument: Upplysningar (IFRS 7) i syfte att hjälpa företag att bättre rapportera de finansiella effekterna av avtal om naturberoende el, som ofta är strukturerade som energiköpsavtal.

(3)

Ändringarna behandlar hur kraven i samband med ”egen förbrukning” kommer att tillämpas, tillåter säkringsredovisning om dessa avtal används som säkringsinstrument och lägger till upplysningskrav för att göra det möjligt för investerare att förstå effekterna av sådana avtal på ett företags finansiella resultat och framtida kassaflöden.

(4)	Efter samråd med European Financial Reporting Advisory Group (Efrag) har kommissionen konstaterat att ändringarna av IFRS 9 och IFRS 7 uppfyller villkoren för antagande i artikel 3.2 i förordning (EG) nr 1606/2002.

(5)	Förordning (EU) 2023/1803 bör därför ändras i enlighet med detta.

(6)	De åtgärder som föreskrivs i denna förordning är förenliga med yttrandet från föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

Artikel 1

I bilagan till förordning (EU) 2023/1803 ska följande standarder ändras i enlighet med bilagan till den här förordningen:

a)	International Financial Reporting Standard (IFRS) 9 Finansiella instrument.

b)	IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar.

Artikel 2

Alla företag ska tillämpa de ändringar som avses i artikel 1 och senast från och med inledningsdatumet för deras första räkenskapsår som börjar den 1 januari 2026 eller senare.

Artikel 3

Denna förordning träder i kraft den tjugonde dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.

Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.

Utfärdad i Bryssel den 30 juni 2025.

På kommissionens vägnar

Ursula VON DER LEYEN

Ordförande

(1) EGT L 243, 11.9.2002, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2002/1606/oj.

(2) Kommissionens förordning (EU) 2023/1803 av den 13 september 2023 om antagande av vissa internationella redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 (EUT L 237, 26.9.2023, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2023/1803/oj).

BILAGA

Avtal som hänvisar till naturberoende el

Ändringar av IFRS 9 och IFRS 7

Ändringar av IFRS 9 Finansiella instrument

Punkterna 2.3A–2.3B, 2.8, 6.10.1–6.10.2, 7.1.15, 7.2.51–7.2.53, B2.7–B2.8 och deras underrubriker läggs till. En underrubrik läggs också till före punkt 2.4. Punkt 2.6 ändras. Punkterna 2.4 och 2.5 ändras inte, men återges för att underlätta läsningen.

Kapitel 2 Tillämpningsområde

...

2.3A

Punkterna 6.10.1–6.10.2 och B2.7–B2.8 är endast tillämpliga på avtal som hänvisar till naturberoende el. Avtal som hänvisar till naturberoende el är avtal som exponerar ett företag för variationer i den underliggande mängden el till följd av att källan till elproduktion är beroende av okontrollerbara naturbetingade förhållanden (t.ex. väder). Avtal som hänvisar till naturberoende el omfattar både avtal om att köpa eller sälja naturberoende el och finansiella instrument som hänvisar till sådan el.

2.3B	Ett företag ska inte tillämpa punkterna 6.10.1–6.10.2 och B2.7–B2.8 på motsvarande sätt på andra avtal, poster eller transaktioner.

Avtal om att köpa eller sälja icke-finansiella poster

2.4

Denna standard ska tillämpas på sådana avtal om att köpa eller sälja icke-finansiella poster som kan regleras netto med kontanter eller med andra finansiella instrument, eller genom byte av finansiella instrument, som om avtalen vore finansiella instrument, med undantag för de avtal som ingåtts och som fortfarande innehas med syftet att erhålla eller leverera en icke-finansiell post i enlighet med företagets förväntade behov avseende förvärv, försäljning eller förbrukning. Denna standard ska emellertid tillämpas på de avtal som företaget identifierar som värderade till verkligt värde via resultatet i enlighet med punkt 2.5.

2.5

Ett avtal om att köpa eller sälja en icke-finansiell post som kan regleras netto med kontanter eller andra finansiella instrument eller genom byte av finansiella instrument, som om avtalet vore ett finansiellt instrument, kan vara oåterkalleligen identifierat som värderat till verkligt värde via resultatet även om det ingicks med syftet att erhålla eller leverera en icke-finansiell post i enlighet med företagets förväntade behov avseende förvärv, försäljning eller förbrukning. Denna identifiering finns endast tillgänglig när avtalet ingås och endast om den eliminerar eller i betydande utsträckning minskar inkonsekvenser i redovisningen (ibland kallade ”bristande överensstämmelse i redovisningen”), som annars skulle uppkomma genom att inte redovisa det avtalet eftersom det är undantaget från denna standards tillämpningsområde (se punkt 2.4).

2.6

Det finns olika tillvägagångssätt för hur ett avtal om att köpa eller sälja en icke-finansiell post kan regleras netto med kontanter eller andra finansiella instrument eller genom byte av finansiella instrument. Dessa innefattar

...

Ett avtal på vilket led b eller c är tillämpligt har inte ingåtts i syfte att erhålla eller leverera den icke-finansiella posten i enlighet med företagets förväntade behov avseende förvärv, försäljning eller förbrukning och ingår följaktligen i tillämpningsområdet för denna standard. Andra avtal (inbegripet avtal enligt beskrivningen i punkt 2.3A) på vilka punkt 2.4 är tillämplig ska utvärderas för att fastställa om de ingåtts och fortfarande innehas i syfte att erhålla eller leverera den icke-finansiella posten i enlighet med företagets förväntade behov avseende förvärv, försäljning eller förbrukning, och följaktligen huruvida de ingår i tillämpningsområdet för denna standard.

...

2.8	Ett företag ska också tillämpa punkterna B2.7–B2.8 för att bedöma huruvida avtal som hänvisar till naturberoende el (enligt beskrivningen i punkt 2.3A) ingås och fortfarande innehas i syfte att erhålla el i enlighet med företagets förväntade förbrukningsbehov. ...

Kapitel 6 Säkringsredovisning

...

6.10 AVTAL SOM HÄNVISAR TILL NATURBEROENDE EL

6.10.1

Vissa avtal som hänvisar till naturberoende el är identifierade som säkringsinstrument i säkringar av prognostiserade eltransaktioner. Utöver kraven i punkt 6.3.7 får ett företag för ett sådant säkringsförhållande identifiera som den säkrade posten ett rörligt nominellt belopp för prognostiserade eltransaktioner som är anpassat till den rörliga mängd naturberoende el som förväntas levereras av den produktionsanläggning som det hänvisas till i säkringsinstrumentet. De övriga kraven för säkringsredovisning i detta kapitel fortsätter att gälla för ett sådant säkringsförhållande.

6.10.2

Om kassaflödena i det avtal som hänvisar till naturberoende el och som identifierats som säkringsinstrumentet är beroende av förekomsten av en prognostiserad transaktion som identifierats som den säkrade posten i enlighet med punkt 6.10.1, antas denna prognostiserade transaktion vara mycket sannolik enligt kraven i punkt 6.3.3.

Kapitel 7 Ikraftträdande och övergångsbestämmelser

7.1 IKRAFTTRÄDANDE

...

7.1.15

Avtal som hänvisar till naturberoende el, som utfärdades i december 2024, lade till punkterna 2.3A–2.3B, 2.8, 6.10.1–6.10.2, 7.2.51–7.2.53 och B2.7–B2.8 och ändrade punkt 2.6. Ett företag ska tillämpa dessa ändringar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2026 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar ändringarna för en tidigare period ska det upplysa om detta.

7.2 ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER

...

Övergångsbestämmelser för avtal som hänvisar till naturberoende el

7.2.51

Ett företag ska tillämpa punkterna 2.3A–2.3B, 2.8 och B2.7–B2.8 retroaktivt i enlighet med IAS 8 utifrån fakta och omständigheter per den första tillämpningsdagen (den dag då företaget för första gången tillämpar ändringarna). Den första tillämpningsdagen ska vara början på en rapportperiod, som kan vara en annan rapportperiod än ett räkenskapsår. Ett företag behöver inte räkna om uppgifter för tidigare perioder för att återspegla tillämpningen av dessa ändringar. Företaget får räkna om uppgifter för tidigare perioder bara om detta är möjligt utan att använda i efterhand erhållen information. Om företaget inte räknar om uppgifter för tidigare perioder ska det redovisa eventuella skillnader mellan det tidigare redovisade värdet och det redovisade värdet per den första tillämpningsdagen för dessa ändringar i ingående balanserade vinstmedel (eller i en annan komponent i eget kapital, beroende på vad som är tillämpligt) vid rapportperiodens början.

7.2.52

Om ett avtal som hänvisar till naturberoende el (enligt beskrivningen i punkt 2.3A) skulle ligga utanför tillämpningsområdet för IFRS 9 till följd av att kraven i punkterna B2.7–B2.8 tillämpas, får ett företag vid den första tillämpningsdagen oåterkalleligen identifiera detta avtal som värderat till verkligt värde via resultatet i enlighet med punkt 2.5.

7.2.53

Ett företag ska tillämpa punkterna 6.10.1–6.10.2 framåtriktat på nya säkringsförhållanden som identifieras på eller efter den första tillämpningsdagen. Ett företag får, vid den första tillämpningsdagen, upphöra med ett säkringsförhållande där ett avtal som hänvisar till naturberoende el (enligt beskrivningen i punkt 2.3A) har identifierats som säkringsinstrumentet, om samma säkringsinstrument identifieras i ett nytt säkringsförhållande i enlighet med punkterna 6.10.1–6.10.2.

Bilaga B

Vägledning vid tillämpning

Denna bilaga är en del av standarden.

TILLÄMPNINGSOMRÅDE (KAPITEL 2)

...

Avtal om att köpa naturberoende el

B2.7

I vissa avtal som hänvisar till naturberoende el (enligt beskrivningen i punkt 2.3A) krävs att ett företag köper och tar emot leverans av elen när den produceras. Dessa avtalsegenskaper exponerar företaget för risken att det skulle bli tvunget att köpa el under ett leveransintervall då företaget inte kan utnyttja elen. Företaget kanske inte heller har någon praktisk möjlighet att undvika försäljning av outnyttjad el, om utformningen och driften av den elmarknad där elen handlas enligt avtalet kräver att alla mängder outnyttjad el säljs inom en viss tid. När ett företag tillämpar kraven i punkt 2.4 är sådan försäljning inte nödvändigtvis oförenlig med att avtalet innehas i enlighet med företagets förväntade förbrukningsbehov. Ett företag anses ha ingått och fortsätta att inneha ett sådant avtal i enlighet med sina förväntade elförbrukningsbehov om företaget har varit och förväntar sig att vara en nettoköpare av el under avtalsperioden. Ett företag är en nettoköpare av el om det köper tillräckligt med el för att kompensera försäljningen av outnyttjad el på samma marknad där det sålde elen.

B2.8

Vid fastställandet av huruvida ett företag är en nettoköpare av el ska företaget beakta rimliga och verifierbara uppgifter (som kan tas fram utan onödiga kostnader eller insatser) om dess tidigare, nuvarande och förväntade framtida eltransaktioner under en rimlig tidsperiod. Företaget identifierar vad som är ”en rimlig tidsperiod” genom att beakta variationen i den mängd el som förväntas produceras till följd av säsongscykeln för de naturbetingade förhållandena och variationen i företagets efterfrågan på el till följd av dess verksamhetscykel. Vid fastställandet av huruvida företaget har varit en nettoköpare får ”en rimlig tidsperiod” inte överstiga tolv månader.

Ändringar av IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar

Punkterna 5B–5D, 30A–30C, 44OO–44PP och underrubriken före punkt 30A läggs till. Punkt 5 återges för att underlätta läsningen.

TILLÄMPNINGSOMRÅDE

...

5.	Denna standard tillämpas på avtal om att köpa eller sälja en icke-finansiell post som omfattas av tillämpningsområdet för IFRS 9. ...

5B	Punkt 30A är endast tillämplig på avtal om att köpa naturberoende el som uppfyller kraven i punkt 2.3A i IFRS 9 och som inte ingår i tillämpningsområdet för den standarden i enlighet med punkterna B2.7–B2.8 i IFRS 9.

5C	Punkt 30B är endast tillämplig på avtal som uppfyller kraven i punkt 2.3A i IFRS 9 och som har identifierats i ett kassaflödessäkringsförhållande i enlighet med punkt 6.10.1 i IFRS 9.

Punkt 30C är endast tillämplig på avtal som uppfyller kraven i punkt 2.3A i IFRS 9 och som har ingåtts med avseende på ett företags elinköp. Dessa avtal innefattar avtal som

a)	ingår i tillämpningsområdet för IFRS 9, och

b)	inte ingår i tillämpningsområdet för IFRS 9 i enlighet med punkt 2.4 i den standarden, inbegripet sådana som undantas i enlighet med punkterna B2.7–B2.8 i den standarden.

...

DE FINANSIELLA INSTRUMENTENS BETYDELSE FÖR FÖRETAGETS FINANSIELLA STÄLLNING OCH RESULTAT

...

Övriga upplysningar

...

Avtal som hänvisar till naturberoende el

30A

Ett företag ska i en enda not i sina finansiella rapporter lämna upplysningar om avtal som uppfyller kriterierna i punkt 5B. Företaget ska särskilt lämna upplysningar som gör det möjligt för användare av dess finansiella rapporter att förstå de effekter dessa avtal har på belopp, tidpunkt och osäkerhet beträffande dess framtida kassaflöden och på dess finansiella resultat. För att uppnå dessa mål ska ett företag lämna upplysningar om följande:

Information om avtalsegenskaper som exponerar företaget för

i)	variationer i den underliggande mängden el (se punkt 2.3A i IFRS 9), och

ii)	risken att det skulle bli tvunget att köpa el under ett leveransintervall då företaget inte kan utnyttja elen (se punkt B2.7 i IFRS 9).

Information om oredovisade åtaganden som uppstått till följd av sådana avtal per rapportdatumet, inbegripet

i)	de uppskattade framtida kassaflödena från inköp av el enligt dessa avtal; företaget ska göra en bedömning när det fastställer lämpliga tidsintervall inom vilka upplysningar om uppskattade framtida kassaflöden ska lämnas,

ii)	kvalitativ information om hur företaget bedömer huruvida ett avtal kan bli förlustbringande (se IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar), inklusive de antaganden som företaget utgår från vid denna bedömning.

Kvalitativ och kvantitativ information om effekterna på företagets finansiella resultat för rapportperioden. Upplysningarna baseras på information som är tillämplig för den rapportperiod som företaget använt för att bedöma om det har varit en nettoköpare av el (se punkt B2.8 i IFRS 9). Ett företag ska lämna upplysningar för rapportperioden om

i)	kostnader för inköp av el som skett inom ramen för avtalen, med separata upplysningar om hur stor del av den inköpta elen som inte har utnyttjats vid leveranstillfället,

ii)	intäkter från försäljning av outnyttjad el, och

iii)	kostnader för inköp av el som skett för att kompensera försäljning av outnyttjad el.

30B	Ett företag ska, när det gäller dess avtal som uppfyller kriterierna i punkt 5C, dela upp den information som företaget lämnar om villkoren för säkringsinstrument i respektive riskkategori i enlighet med punkt 23A.

30C

Om ett företag lämnar information om andra avtal som hänvisar till naturberoende el enligt beskrivningen i punkt 5D (inklusive de avtal som beskrivs i punkt 30B) i andra noter i sina finansiella rapporter, ska företaget ange korshänvisningar till dessa noter i den enda not som krävs enligt punkt 30A.

...

IKRAFTTRÄDANDE OCH ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER

...

44OO

Avtal som hänvisar till naturberoende el, som utfärdades i december 2024 och som också ändrade IFRS 9, lade till punkterna 5B–5D, 30A–30C och 44PP. Ett företag ska tillämpa dessa punkter när det tillämpar ändringarna av IFRS 9. Om ett företag inte räknar om jämförande information när det för första gången tillämpar ändringarna av IFRS 9 i enlighet med punkt 7.2.51 i den standarden, ska företaget inte lämna jämförande information för de upplysningar som krävs enligt punkterna 30A–30C. På liknande sätt ska ett företag som tillämpar IFRS 19 Dotterföretag utan offentlig ansvarsskyldighet: Upplysningar inte lämna jämförande information för de upplysningar som krävs enligt punkterna 64A–64C.

44PP

För den rapportperiod då ett företag för första gången tillämpar Avtal som hänvisar till naturberoende el behöver det inte lämna den kvantitativa information som annars skulle krävas enligt punkt 28 f i IAS 8. På liknande sätt behöver ett företag som tillämpar IFRS 19 inte lämna den kvantitativa information som annars skulle krävas enligt punkt 178 f i IFRS 19.

ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2025/1266/oj

ISSN 1977-0820 (electronic edition)